一、違規(guī)案例
某母公司派員審計(jì)A公司，發(fā)現(xiàn)A公司應(yīng)收B公司貨款2 700萬元，而B公司賬面應(yīng)付A公司只有100萬元。
A公司應(yīng)收B公司款項(xiàng)主要是銷售“T”貨款未回籠。據(jù)A公司財(cái)會(huì)人員反映，A公司憑向B公司開出的發(fā)票作銷售并借記應(yīng)收賬款，收到貨款時(shí)沖減應(yīng)收賬款。而B公司賬面并未直接反映從A公司進(jìn)貨，實(shí)際收、付貨款也沒有據(jù)實(shí)際客戶入明細(xì)賬。B公司財(cái)會(huì)人員稱“T”貨是據(jù)A公司經(jīng)理安排銷售給天津、河北、河南、四川等地的客戶，購(gòu)銷貨物賬面形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系與A公司無直接聯(lián)系。A、B兩個(gè)公司之間應(yīng)收、應(yīng)付賬款差額就這樣形成。
母公司派員到A公司審計(jì)，由于受時(shí)間所限，僅對(duì)A、B公司往來賬調(diào)查而未及時(shí)對(duì)其他主要債權(quán)客戶函證。直至母公司組織追債和通過訴訟等活動(dòng)才發(fā)現(xiàn)A公司款項(xiàng)掛賬有假，并已被挪作他用，結(jié)果是國(guó)家財(cái)產(chǎn)遭受嚴(yán)重?fù)p失和A公司經(jīng)理違法。
二、關(guān)于債權(quán)債務(wù)審計(jì)情況
在審計(jì)工作中看到：
�。ㄒ唬〢和B兩個(gè)公司的債權(quán)債務(wù)沒有及時(shí)清理，并年復(fù)一年用總余額結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)收賬款中的貸方余額和應(yīng)付賬款中的借方余額沒有按報(bào)表要求進(jìn)行調(diào)整，只反映相抵后的凈額。
本來隨著A公司貨物對(duì)B公司的銷售而債權(quán)發(fā)生，B公司購(gòu)進(jìn)A公司貨物而債務(wù)成立，兩個(gè)單位的往來賬款是同時(shí)發(fā)生相應(yīng)變化的。對(duì)A公司來說應(yīng)該有貨物流轉(zhuǎn)的憑證或購(gòu)銷合約可作為界定或追索貨款的法律證據(jù)。但查兩個(gè)單位都沒有完整的購(gòu)銷合同和物流憑證，只是以發(fā)票作為記賬依據(jù)。
再則，A公司也沒有按期與B公司作對(duì)賬、追收事宜，而是將B公司占用的貨款資金再借予其他單位或賒貨。從B公司賬上發(fā)現(xiàn)，記賬憑證付款內(nèi)容與銀行支票（匯票）單位有不一致之處，檢查業(yè)務(wù)記錄也沒有委托付款契約支持上述行為。過去大多數(shù)財(cái)會(huì)人員以為只要能收回款項(xiàng)，沖銷原來掛賬就了事，而沒有考慮其中存在舞弊的可能。審計(jì)過后，經(jīng)查辦案件證實(shí)，A公司經(jīng)理利用賒貨和張冠李戴劃付貨款的手法挪用公款。
�。ǘ〣公司應(yīng)付A公司的賬款與A公司不對(duì)應(yīng)。A公司直接從B公司坐支巨額費(fèi)用，借記“其他應(yīng)付款”。這種逃避公司對(duì)費(fèi)用開支的管理和控制，不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定列支或坐支的行為是舞弊的行為。此外，B公司在應(yīng)收××公司賬款掛賬時(shí)只記金額不記內(nèi)容，也使舞弊成為可能。在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)商品多樣的情況下，本應(yīng)詳細(xì)記錄應(yīng)收賬款內(nèi)容、數(shù)量，準(zhǔn)確核銷回籠款項(xiàng)，但B公司都采取了籠統(tǒng)掛賬，不提供往來雙方確認(rèn)銷賬的書面憑證，混合沖賬的做法，為舞弊提供了滋生的地壤，賬外經(jīng)營(yíng)往往也是這樣產(chǎn)生的。當(dāng)A公司向欠款單位追債時(shí)，這些問題才暴露出來。
上述情況證明交易和往來均不正常，A、B公司之間長(zhǎng)期往來賬不相符，更未見有調(diào)節(jié)對(duì)賬記錄。同時(shí)母公司對(duì)A公司的監(jiān)控未能及時(shí)到位，當(dāng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)異常信息和舞弊嫌疑為時(shí)已遲。
三、規(guī)范管理運(yùn)作，健全內(nèi)部業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)控制制度
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)范圍日益廣泛以及所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸分離的今天，重視和防止舞弊行為的發(fā)生愈發(fā)顯得重要。從組織經(jīng)營(yíng)與管理的角度來說，防止舞弊最有效的方法是建立和健全內(nèi)部控制制度和考核管理，業(yè)務(wù)人員和財(cái)會(huì)人員都應(yīng)按規(guī)范程序操作，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)掌握全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程設(shè)置的內(nèi)容，不能只從財(cái)會(huì)部門獲取信息，財(cái)會(huì)管理的范疇也應(yīng)延伸到所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理部門。定期的財(cái)產(chǎn)檢查、單證流轉(zhuǎn)和核對(duì)，對(duì)信息是否完整、正確是很關(guān)鍵和很重要的。定期核對(duì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)、識(shí)別問題，及時(shí)采取控制手段或措施，而不至于問題總要等到審計(jì)之后才能發(fā)現(xiàn)�？傊�，只有有效的管理、核算、監(jiān)督，才能真正實(shí)現(xiàn)控制、調(diào)整、制約和促進(jìn)的目的。
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